עדכון מקצועי: הכללים העדכניים למיסוי "חברות ארנק" - הנחיות, קריטריונים והיערכות לפעילות שוטפת

סוגיית המיסוי של חברות מעטים ובפרט "חברות ארנק" (סעיף 62א לפקודת מס הכנסה) עומדת בראש סדר העדיפויות של רשות המיסים. מטרת הכללים הקיימים היא למנוע שימוש בחברה בע"מ ככלי להפחתת חבות במס ובביטוח לאומי, כאשר מהות הפעילות היא הכנסה משכר עבודה (שכיר בתחפושת).

חברה המסווגת כחברת ארנק ממוסה ב"שקיפות מלאה" – הכנסותיה מיוחסות ישירות לבעל השליטה כיחיד, ומחויבות במס שולי מלא (עד 50% כולל מס יסף) ובדמי ביטוח לאומי.

להלן סקירה של הקריטריונים המכריעים לפיהם מתבצעת הבחינה של חברת הארנק:

1. מבחן הלקוח המרכזי (חזקת ה-70%)

מבחן זה בוחן קיום של יחסי "עובד-מעביד" מהותיים במסווה של חברה (למשל, מתן שירותי ייעוץ בלעדיים לגוף אחד).

• הכלל החל כיום: חברה שבה 70% או יותר מהכנסותיה נובעים משירות שנותן בעל השליטה ללקוח אחד, נחשבת כחברת ארנק.

יחד עם זאת, חברה המעסיקה לפחות 4 עובדים במשרה מלאה שאינם בני משפחה, לא תחשב לחברת ארנק. 

• תקופת הבחינה: החזקה נמדדת על פני טווח קצר וממוקד של 22 חודשים מתוך תקופה של 36 חודשים בלבד.

• המשמעות: רשות המיסים מסווגת חברות כחברות ארנק בלוח זמנים מהיר וכך יוצא שחברות שירותים הפועלות מול לקוח בודד, לא "נהנות" מהמיסוי הדו שלבי החל על חברות.

2. שירותי ניהול ונושאי משרה בחברות מוחזקות

סעיף 62א קובע כי הכנסה של חברה הנובעת מפעילותו של בעל השליטה כנושא משרה (מנכ"ל, סמנכ"ל, דירקטור וכיוצא בזה) או ממתן שירותי ניהול לחברה אחרת, תיוחס ישירות ליחיד ותמוסה בהתאם.

• תנאי ההחרגה כיום: החברה לא תסווג כחברת ארנק אם בעל השליטה מחזיק ב-25% לפחות מהמניות של החברה לה הוא מעניק את שירותי הניהול.

במידה וההחזקה היא מעל ל-25% עמדת רשות המיסים היא שגם אם מוחרגים מהגדרה זו של חברת ארנק, נכנסים לבחינה של חברת ארנק בהתייחס לשיעור ההכנסה מהחברה בה הוא מחזיק (מבחן הלקוח המרכזי וכדלעיל).

• המשמעות: יזמים, שותפים או מייסדים המחזיקים פחות מרבע ממניות החברה (למשל בחברות סטארט-אפ או שותפויות עסקיות) ומעניקים לה שירותי ניהול באמצעות חברת הניהול הפרטית שלהם, ממוסים באופן מיידי לפי שיעורי מס של יחיד (ולא מס חברות).

המלצות משרדנו:

כללי המשחק סביב חברות המעטים וחברות הניהול מחייבים ניהול סיכונים שוטף. אנו ממליצים לנקוט בצעדים הבאים:

1. ניטור חזקת ה-70%: יש לבצע מעקב שוטף על התפלגות ההכנסות מהלקוחות, כדי למנוע כניסה בלתי מתוכננת לגבולות חזקת 22 החודשים.

2. בחינת הסכמי ניהול קיימים: מומלץ לבחון באופן מיידי הסכמי ניהול מול חברות בהן שיעור ההחזקה שלכם נמוך מ-25%, שכן מבנים אלו חשופים לחלוטין למיסוי שקוף ויש להיערך לכך בהתאם (כך לדוגמא, בהנחה והחברה מעסיקה 4 עובדים או יותר, ישנה משמעות למהות ההכנסה אצל הלקוח בין אם היא הכנסה בגין שירותי ניהול וכדומ' לבין הכנסה בגין שירותי שיווק, יעוץ וכו')

3. שקילת שינוי מבנה הפעילות: חברות המבוססות על לקוח יחיד צריכות לבחון האם המבנה המשפטי של "חברה בע"מ" עדיין מעניק להן יתרון מס, או שמא נכון לשקול מעבר לעבודה כעצמאי.

מעבר לכך ישנה התייחסות בס' 62א על כך שהכנסה המיוחסת לחברה משותפות שבה היא מחזיקה איננה נכללת בסעיפי חברת ארנק על כל המשמעויות הנגזרות מכך.

משרדנו עומד לרשותכם לבחינת השפעת סעיף 62א ותכנון אופציונלי של מבנה החברה וההתאמות לחוק הקיים.