עדכון מקצועי: מיסוי עודפים צבורים בחברת מעטים (סעיף 81ב לפקודה)

החל משנת המס 2025, נכנס לתוקפו תיקון משמעותי לפקודת מס הכנסה בדמות סעיף 81ב. סעיף זה, המכונה "חוק הרווחים הכלואים", נועד להסדיר את סוגיית המיסוי על עודפים לא מחולקים בחברות מעטים, ולהחליף את המנגנון המורכב שהיה נהוג בעבר תחת סעיף 77.

הרקע לתיקון: מעבר ממנגנון וולונטרי למנגנון אוטומטי

עד לתיקון זה, הטיפול בעודפים שלא הושקעו בפיתוח החברה התבצע באמצעות סעיף 77, אשר דרש מעורבות של ועדה מיוחדת מטעם רשות המיסים. הסעיף

החדש (81ב) מייתר את הצורך בזימון לוועדה ומגדיר מנגנונים מובנים וקבועים בחוק לחלוקת דיבידנד מתוך יתרת העודפים.

שלוש החלופות למיסוי עודפי החברה

על פי הוראות הסעיף, חברה תידרש לבחור באחת משלוש החלופות הבאות לטיפול ביתרת העודפים שנצברה:

1. תשלום קנס: תשלום בשיעור של 2% מיתרת הרווחים העודפים (העודפים של החברה בניכוי "כריות ביטחון" כפי שיפורט להלן).

2. חלוקת דיבידנד שנתית: חלוקת דיבידנד בשיעור של 6% מיתרת העודפים שנצברה בתום שנת המס הקודמת.

יצוין כי רציונל שיעור זה מבוסס על הנחת תשואה שנתית ממוצעת על ההון של 8%, בניכוי מס חברות וכך קרן העודפים תישאר בחברה ותחולק התשואה השנתית על ההון.

3. חלוקת דיבידנד מהותית: חלוקת דיבידנד בשיעור של 50% מיתרת הרווחים העודפים (חלוקה זו כדאית אם יתרת הרווחים העודפים נמוכה מ-12% מסך העודפים של החברה).

מנגנוני הגנה: "כריות הביטחון"

החוק מגדיר שלושה מגנים המפחיתים את בסיס המס או פוטרים את החברה מחובת תשלום/חלוקה באותה שנה:

סוג המגן	תיאור המנגנון	משמעות אופרטיבית
מגן העודפים	פטור על סך של 750,000 ש"ח מיתרת העודפים.	חברה שיתרת עודפיה נמוכה מסכום זה בתום שנת המס הקודמת, פטורה מהוראות הסעיף באותה שנה.
מגן הנכסים	ניכוי "נכסים טובים" המשמשים לייצור הכנסה אקטיבית (מכונות, ציוד וכו').	חברה שהשקיעה את רווחיה בציוד תעשייתי (בניכוי הלוואות קשורות והון עצמי) שעלותו גבוהה מהעודפים – לא תחויב במס/חלוקה.
מגן ההוצאות	הגנה בגובה סך ההוצאות השנתיות השוטפות של החברה.	אם ההוצאות השוטפות בשנת המס הנבדקת עולות על יתרת העודפים משנה קודמת, לא תחול חובת חלוקה או קנס.

לתשומת לבכם: "נכסים טובים" אינם כוללים נכסים פסיביים כגון יתרות מזומן בבנק, תיקי ניירות ערך או נדל"ן מניב.

היבטי תכנון מס

נכון למועד זה, כלי נפוץ למניעת חובת חלוקת דיבידנד במישור בעלי המניות היחידים הוא חלוקת עודפים לחברת אם. מהלך זה נחשב לחלוקה הפטורה ממס בין חברות, ובכך מאפשר עמידה בהוראות החוק מבלי ליצור חבות מס מידית ברמת היחיד.

משרדנו עומד לרשותכם לבחינת השפעת סעיף 81ב על מבנה האחזקות והרווחים בחברתכם